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前不久，財政部等五部門聯合發布《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》，自5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業園區實施個人稅收遞延型商業養老保險(以下簡稱“稅延養老險”)試點。6月7日，中國太保在上海為國產大飛機C919首飛機長蔡俊簽發了我國首張稅延養老險保單，這標志著試點工作已正式落地實施。

目前，我國養老保障體系由三大支柱構成，第一支柱為基本養老保險;第二支柱為企業年金和職業年金;第三支柱為商業養老保險。截至2017年底，全國65周歲以上人口15831萬人，占總人口的11.4%，已遠遠超過7%的國際老齡化標準。有研究報告顯示，我國未來養老支出約占收入水平的50%，而第一支柱最多只能維持收入水平的30%-40%，10%-20%的缺口只能由第二和第三支柱填補。清華大學等機構發布的《2016中國居民退休準備指數調研報告》顯示，2016年我國居民退休準備指數為6，低于2015年的6.51，老齡化趨勢與養老金準備矛盾日漸凸顯。實行稅延養老險政策，就是為了有效緩解這一矛盾，積極應對老齡化挑戰而推出的重大舉措。它對于激勵和調動個人參與商業養老保險的積極性，鼓勵和引導商業養老保險業務健康發展，豐富和完善我國多層次養老保障體系具有極其重要的意義。

中國勞動和社會保障科學研究院等機構開展的一項調查顯示，在養老儲備工具選擇上，我國居民普遍傾向于銀行存款等工具，選擇第三支柱的比例僅為31.6%。中國保險行業協會發布的《2017年中國大中城市職工養老儲備指數報告》顯示，如果實行稅收優惠政策，36個大中城市有購買意愿的職工人數比例將達到57.8%。另有數據顯示，1%的稅率變化會引起養老金21%的反向變化，即少收1元的稅，可撬動20元的養老保險額。可見，在做大養老保險“蛋糕”方面，稅收優惠政策在其中所扮演的其實是最重要的杠桿“支點”角色。由此，優化完善稅延養老險政策，關鍵在于優化完善稅收優惠政策。

首先，實行“負債式”個稅遞延方法。個稅遞延方法有兩種：一種是繳費環節不繳稅，退休支取時再計算繳稅;另一種是將繳費環節應繳納的稅款作為一項負債記入個人養老金賬戶，退休支取時再將累計應繳納的稅款按照支取年限平均分攤到每個月份繳納，這也即“負債式”個稅遞延方法。我國目前采用的是第一種計算方法。按照這種方法，在不考慮資金時間價值、通脹等因素的情況下，靜態地計算，假設某繳費者的月收入超過了稅延養老險最高繳費標準1000元對應的月收入臨界值，該檔(扣除個稅起征點、“五險一金”和法定稅前扣除費用后的余額)的適用邊際稅率為25%，也即在該區段內繳費1000元可享受250元的個稅優惠。該繳費者退休支取時，按規定對其中75%的部分適用10%的比例稅率計算繳納個稅，1000元的支取額只需繳納75元的稅款，減稅額高達175元。

我國個稅實行的是超額累進稅制，當超過“稅收優惠”臨界點時，收入越高享受的“稅收優惠”也就越多，而恰恰最為需要“稅收優惠”普照的廣大中低收入群體，卻因他們的收入在扣除個稅起征點、“五險一金”和法定稅前扣除費用后達不到臨界點而無緣“稅收優惠”，這完全悖逆了建立稅延養老險的初衷。更令人費解的是，對于廣大中低收入群體，按照現行計算方法，他們在繳費時不僅享受不到分文的“稅收優惠”，反而在支取時每支取1000元卻要平白地繳上75元的稅，這于情于理都是說不過去的。

若采用“負債式”個稅遞延方法，這種情況就會大大緩解，甚至不復存在。因為，對于高收入群體，他們“繳費時優惠多少，支取時就繳納多少”，不存在少繳問題，所享受的稅收優惠政策其實是因延期納稅所帶來的資金時間價值;對于中低收入群體，他們“繳費時未優惠，支取時也不繳稅”，不存在多繳問題。顯然，從基于最大限度發揮稅收激勵作用和兼顧公平與效率關系的角度考察，采用“負債式”個稅遞延方法更符合我國的國情。

其次，實行財政定額補貼制度。可參照美國的負個人所得稅制度和德國的里斯特養老金計劃，對于未享受到“稅收優惠”紅利的中低收入群體給予一定的財政定額補貼。具體補貼標準應綜合中低收入群體收入水平、風險偏好、財政承受能力等因素，結合當地實際確定。

最后，進一步優化完善相關稅收優惠政策。主要包括：一是適度提高繳費比例。可考慮由目前的6%提高至10%的合理水平，最大滿足不同收入群體多元化需求;二是實行與年金稅收優惠政策共享制度。對于所在單位未建立企業年金和職業年金的，可將其中給予個人的稅收優惠政策轉移疊加至稅延養老險;三是實行保險機構稅延養老險業務稅收優惠政策，充分調動市場各方主體參與稅延養老險的積極性和主動性。

關鍵詞： 政策